На обсуждение круглого стола, организованного Фондом “Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности” 2 ноября 2006 года, были вынесены предлагаемые изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Концептуальные подходы к изменениям в ПБУ 18/02 разрабатывались совместно Фондом НСФО и Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Работа над ПБУ 18/02 ведется Фондом НСФО в рамках проекта «Работа с существующими правилами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», цель которого – развитие российских нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, направленное на постепенное приближение правил подготовки финансовой отчетности по российским стандартам к требованиям МСФО.

Наталья Бушмелева, Фонд НСФО

Наталья Бушмелева, менеджер проекта «Работа с существующими правилами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» Фонда НСФО, начала свое выступление со сравнения концепций учета налога на прибыль, заложенных в ПБУ 18/02 и МСФО 12. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках, используемый в ПБУ 18/02, не соответствует методу обязательств по балансу, рекомендуемому МСФО 12.  Однако, как отметила Наталья Бушмелева, совместная рабочая группа пришла к выводу о нецелесообразности менять концепцию ПБУ 18/02, поскольку это повлечет полное изменение сложившейся сегодня практики применения данного ПБУ и может оказаться излишне трудоемким для большинства предприятий.

Рабочая группа поставила перед собой задачу упростить практическое применение ПБУ 18/02. Внимание было обращено на то, что сегодня нормы ПБУ 18/02 требуют формировать на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи налог на прибыль, подменяя тем самым требования Налогового кодекса РФ о ведении налогового учета по налогу на прибыль. Другая проблема – трудоемкость учетного процесса – надо учитывать каждую разницу в динамике по каждому отдельно взятому активу и обязательству. Кроме того, в ПБУ 18/02 присутствуют неточности и недочеты, которые осложняют понимание норм данного ПБУ и  суть учета отложенных налогов на прибыль.

Эксперты совместной рабочей группы попытались, насколько это возможно,  уйти от вышеозначенных проблем через изменения в ПБУ 18/02 при сохранении его общей концепции. Выступление Натальи Бушмелевой (слайды)

Сергей Савченко, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

Сергей Савченко, представитель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, отметил, что ПБУ 18/02 фактически устанавливает порядок перехода от бухгалтерского финансового результата к налоговому финансовому результату. Он выделил ряд проблем практического применения данного ПБУ: некорректность и несогласованность в определениях терминов и их использовании; некорректно заданные правила бухгалтерского учета разниц; отсутствие надлежащей регламентации порядка применения ПБУ 18/02 в условиях различных и изменяющихся ставок налога; установленный порядок отражения отложенных налогов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу с бюджетом. Выступление Сергея Савченко (слайды)

Предлагаемые совместной рабочей группой изменения в ПБУ 18/02 предполагают:   

1.       Отказ от норм ПБУ 18/02, требующих формировать налоговую базу по налогу на прибыль и величину налога на прибыль в бухгалтерском учете.

2.      Установление возможности для организаций самостоятельно определять порядок формирования информации о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете.

3.       Уточнение определения «постоянные разницы».

4.       Отказ от понятия «постоянное налоговое обязательство».

5.       Введение порядка корректировки отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль.

6.       Введение дополнительного условия сальдирования в бухгалтерском балансе отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

7.       Введение понятия «расход (доход) по налогу на прибыль» и порядка его отражения в отчете о прибылях и убытках.

8.       Устранение описания бухгалтерских проводок.

9.       Уточнение требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Более подробно о предлагаемых изменениях в ПБУ 18/02

Участники дискуссии подчеркивали актуальность внесения изменений в ПБУ 18/02, поскольку для большинства средних и мелких компаний выполнение его требований является излишне затратным и порождает множество ошибок в бухгалтерской отчетности. В то же время многие крупные компании вообще не применяют ПБУ 18/02, фактически подменяя его балансовым методом учета налогов на прибыль, что более соответствует требованиям МСФО. Однако, как отметил один из участников круглого стола, это неверно, поскольку для целей российского законодательства используется только российская бухгалтерская отчетность.

При этом большинство участников согласились с положением, что изменение концепции ПБУ 18/02 в сторону МСФО нецелесообразно в данный момент, поскольку вступит в противоречие с рядом действующих ПБУ. Применение предусматриваемого МСФО метода обязательств по балансу станет возможным при принятии цельной системы национальных стандартов, соответствующих МСФО.

Прозвучали также предложения ограничить сферу действия ПБУ 18/02: оставить его применение на усмотрение собственников или сделать обязательным только для крупных компаний. 

Далее дискуссия сосредоточилась вокруг определения понятий «временные разницы» и «условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Уточненный перечень изменений ПБУ 18/02 будет опубликован после обработки результатов дискуссии и обсуждения проекта на форуме сайта Фонда НСФО.